年所得12万元以上纳税人如何自行申报纳税（12种情形例解）

 

 

 

        为了方便年所得12万元以上的纳税人更好的理解、掌握自行纳税申报的政策规定，帮助其正确履行自行纳税申报义务，日前，国家税务总局针对纳税人取得不同应税所得是否需要自行申报，如何进行申报等问题，编写了年所得12万元以上纳税人自行纳税申报例解，对纳税人进行分类指导。

例解一、年所得中是否包含单位为个人缴付的“三费一金”？
　　答：根据《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》（以下简称《办法》）第七条规定，“个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金”（以下简称“三费一金”）可以不计入年所得12万元之内，具体标准应符合《财政部 国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税[2006]10号）的规定，单位和个人超过规定的标准缴付的“三费一金”应计入年所得范围内。因此，在计算年所得时，如果工资、薪金收入中含单位按照国家规定缴付的“三费一金”，则在计算年所得时应将其减除；如果工资、薪金收入中不含这部分收入，则不用再减除（以下举例假设个人取得的工资薪金收入均不含单位为个人缴付的“三费一金”，且单位为个人缴付的“三费一金”均按国家规定标准缴纳）。

　　[注：以上举例，如果题目中未标注说明，在计算过程中均不考虑其他税费、滞纳金等。]

	基本及岗位工资	伙食补助	月奖	住房补贴	过节费	应发工资	住房公积金	基本养老保险费	基本医疗保险费	失业保险费	三费一金合计	个人所得税	实发工资
	①	②	③	④	⑤	⑥	⑦	⑧	⑨	⑩		⑾	⑿
1月	7000	1000	1200	3000	1000	13200	1200	960	240	120	2520	1441	9239
2月	7000	1000	1200	3000	2000	14200	1200	960	240	120	2520	1641	10039
3月	7000	1000	1200	3000	0	12200	1200	960	240	120	2520	1241	8439
4月	7000	1000	1200	3000	0	12200	1200	960	240	120	2520	1241	8439
5月	7000	1000	1200	3000	1000	13200	1200	960	240	120	2520	1441	9239
6月	7000	1000	1200	3000	0	12200	1200	960	240	120	2520	1241	9239
7月	7000	1000	1200	3000	0	12200	1200	960	240	120	2520	1241	8439
8月	7000	1000	1200	3000	0	12200	1200	960	240	120	2520	1241	8439
9月	7000	1000	1200	3000	1000	13200	1200	960	240	120	2520	1441	9239
10月	7000	1000	1200	3000	1000	13200	1200	960	240	120	2520	1441	9239
11月	7000	1000	1200	3000	0	12200	1200	960	240	120	2520	1241	8439
12月	7000	1000	1200	3000	0	12200	1200	960	240	120	2520	1241	8439
年终奖金	—	—	—	—	—	36000	—	—	—	—		3900	32100

　　
　　（2）取得公司股权分红20000元，扣缴个人所得税4000元；
　　（3）银行储蓄存款账户孳生利息收入1200元，扣缴个人所得税240元；
　　（4）购买国债，取得利息收入2000元；
　　（5）购买企业债券，取得利息收入1500元，没有扣缴个人所得税；
　　（6）出售家庭非唯一住房（原值700000元），取得转让收入860000元，按规定缴纳个人所得税23400元及其他税费43000元；
　　（7）出租自有商铺给某公司，每月租金3500元，缴纳个人所得税500元，及按国家规定缴纳的其他税费200元；
　　（8）在上交所转让A股股票盈利60000元；
　　（9）持有某上市公司A股股票，取得股息3000元，扣缴个人所得税300元；
　　（10）发明一项专利，让渡给某公司使用，取得收入40000元，扣缴个人所得税6400元；
　　（11）一次购买体育彩票，中奖9000元。
　　小赵取得的上述收入应如何办理纳税申报？
　　答：小赵全年的收入来源渠道较多，适用的应税项目也多，有“工资、薪金所得”、“特许权使用费所得”、“利息、股息、红利所得”、“财产租赁所得”和“财产转让所得”以及“偶然所得”等应税所得项目，这些收入在小赵取得时，由支付所得的单位作为扣缴义务人扣缴税款并向税务进行申报。另外，2006年度终了，如果小赵的年所得达到12万元，他应该按照《办法》的规定，向主管地税机关办理年所得12万元以上的自行纳税申报。具体分析如下：
　　（一）日常取得收入时，小赵应纳税款的缴纳方式
　　按照个人所得税法及其实施条例，以及相关税收法律、法规的规定：
　　1、小赵每个月取得工资性收入时，单位作为扣缴义务人已扣缴了个人所得税，小赵不需办理自行纳税申报。同时，对于小赵取得年终奖金，可用全年一次性奖金的政策（国税发[2005]9号）计算缴税，税款由扣缴义务人在发放时代扣代缴。
　　2、取得的A公司股权分红，属于“利息、股息、红利所得”项目，税款由公司发放时代扣代缴。
　　3、银行存款账户孳生的利息按“利息、股息、红利所得”项目，适用20%的税率，计征个人所得税。税款由银行在结付利息时扣缴。同时，银行给储户的注明已扣缴税款的利息清单可视同小赵的完税证明。
　　4、国债利息免纳个人所得税。小赵对此无须办理任何手续。
　　5、企业债券利息所得，属于“利息、股息、红利所得”项目，应由兑付机构在兑付利息时适用20%税率代扣代缴个人所得税。
　　6、转让家庭非唯一住房，小赵应在办理住房产权转让手续时向C区主管地税机关办理纳税申报并缴纳个人所得税23400元[（860000-700000-43000）×20%]。
　　7、出租房屋所得，属于“财产租赁所得”项目，税款由承租的公司代扣代缴。
　　8、转让境内上市公司A股股票取得的收入，暂免征收个人所得税。
　　9、持有上市公司股票分红所得，属于“利息、股息、红利所得”项目，由公司在发放时，按照应纳税所得额的50%适用20%的税率代扣代缴个人所得税。
　　10、发明专利让渡给某公司使用，属于“特许权使用费所得”项目，由公司在支付收入时适用20%的税率代扣代缴个人所得税。
　　11、体育彩票中奖所得，属于“偶然所得”项目。根据财税字[1998]12号文的规定，一次中奖收入不超过1万元的，暂免征收个人所得税。
　　（二）年度终了，小赵应如何办理年所得12万元以上的申报？
　　小赵应在2007年3月底前，汇总上年度应税项目的收入额，看是否达到12万元（即年所得≥120000元，下同），进而判断是否应该进行年所得12万元以上的自行申报。
　　1、2006年度小赵年所得的计算
　　根据小赵取得收入的情况，其年所得为：
　　年所得=年工资、薪金所得+年利息、股息、红利所得+年财产转让所得+年财产租赁所得+年特许权使用费所得+年偶然所得–《办法》第七条规定可剔除的所得

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